Пособие по назначению экспертиз при осуществлении налогового контроля.

Пособие подготовлено экспертами «Центра судебных экспертиз по Южному округу». 1.г. Ростов-на-Дону, пер. Доломановский, 11. 344082 -Телефон 8 863 270 06 75 -Тел\факс 8 863 303-0-222 —Email versia@inbox.ru 2. г. Краснодар, ул. Мира, 54 офис 5. 350063 -телефон 8 928 884 81 85 -тел\факс 8 861 292 81 85 —Email sudexpert23@yandex.ru 3. г. Новороссийск, ул. Новороссийское шоссе, 15 -Телефон 8 918 647 10 64 -Тел\факс 8 863 240 43 65 —Email versia@inbox.ru 4. г. Симферополь, ул. Долгоруковская, 12. 353907 -Телефон 8 987 743 67 52 -Тел\факс 8 863 303-0-222 —Email versia@inbox.ru 5. г. Таганрог, ул. Чехова, 353 -Телефон 8 938 146 98 16 -Тел\факс 8 863 240 43 65 —Email versia@inbox.ru ОБЩИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ВОПРОСЫ НАЗНАЧЕНИЯ ЭКСПЕРТИЗ. В соответствии с ч.1 ст. 95 Налогового кодекса Р.Ф…. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Алгоритм (очередность) действий, связанных с назначением экспертизы: 1.Поготовка и направление запроса в экспертную организацию (форма запроса приведена ниже); 2.Согласование с руководителем налогового органа вопроса о назначении экспертизу в конкретную экспертную организацию; 3.Вынесение постановления о назначении экспертизы и представление его с материалами в экспертное учреждение (форма постановления о назначении экспертизы определена приложением № 25 к приказу ФНС России от 07.11.2018г № ММ-7-2\6288@). 4.Составление и подписание договора на производство экспертизы. Договор обычно составляет экспертное учреждение. Форма договора определена приложением №1 к письму ФНС России от 17.07.2013г № АС-4-2\12837. 5.Получение в экспертном учреждении заключения эксперта, представленных документов, счета и актов на оплату экспертных услуг. 7.Передача счета и акта в бухгалтерию налогового органа на оплату экспертных услуг. В соответствии с письмом Минэкономразвития и ФАС России от 05.03.2014г № 4332-ЕЕ\Э284 при назначении экспертиз не требуется проведение конкурсом и аукционов. До вынесения постановления о назначении экспертизы (включения необходимых сведений в постановление и заключения договора с экспертным учреждением), исходя из положений ст. 95 НК РФ, целесообразно направить в экспертное учреждение запрос, с целью выяснения сведений о: -возможности проведения данной экспертизы; -сведения об эксперте (его Ф.И.О.; образование; специальность; стаж работы в качестве эксперта и иные данные, свидетельствующие о его компетентности и надлежащей квалификации); — сроке проведения экспертизы; -стоимости экспертных услуг. Образец запроса. Начальнику Центра судебных экспертиз по Южному округу ЗАПРОС О ПОЛУЧЕНИИ СВЕДЕНИЙ В производстве МИФНС России №2 по Ростовской области находится материал проверки в отношении ООО «Лель» (ИНН 000000; КПП 00000000). В ходе проведения налоговой проверки требуется разъяснение вопросов с применением специальных познаний в науке. В силу изложенного прошу сообщить сведения о: -возможности проведения (указать какой) экспертизы; -стоимости экспертизы; -сроках выполнения экспертизы. Прошу также сообщить сведения об экспертах, которым может быть поручено проведение экспертизы. Вопросы, подлежащие разрешению: 1)…. В запросе следует указывать: Для строительно-технических экспертиз— квадратуру зданий; количество литеров; их месторасположение; количество объектов оценки. Для оценочных экспертиз- назначение земельного участка; его месторасположение; количество объектов оценки. Для почерковедческих экспертиз- количество оспоримых подписей или количество рукописных текстов документов. Для технической экспертизы документов – количество оспоримых документов. Проверка правомочности экспертного учреждения. -экспертное учреждение должно иметь ОКВЭД 71.20.2 «Исследование в судебно-экспертной деятельности»; -устав экспертной организации должен содержать указание на вид экспертизы, которую планируется назначить. Проверка компетенции эксперта. Исходя из положений ст. 17 закона «О лицензировании…» и разъяснений Верховного суда Российской Федерации – судебно-экспертная деятельность лицензированию не подлежит, за исключением судебно-медицинской деятельности. Судебно-экспертная деятельность обязательной сертификации не подлежит. Налоговый кодекс РФ, ничего не говорит о требованиях, предъявляемых к эксперту. В нем идет речь только о специальных познаниях. Определения понятию, специальные познания в законодательстве нет. Требования, предъявляемые к эксперту, содержаться в ст. 13 ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001г № 73-ФЗ, с последующими изменениями и дополнения, а именно: 1.Гражданство Российской Федерации; 2.Наличие высшего образования. 3.Получение экспертом дополнительного профессионального образования по конкретной экспертной специальности, что исходя из положений ч. 15 ст. 76 федерального закона от 29.12.2012г № 273-фз «Об образовании в Российской Федерации» подтверждается дипломом государственного образца. 4.Наличие допуска на самостоятельное производство экспертиз соответствующего вида. По результатам аттестации выдается свидетельство (допуск) на право самостоятельного производства экспертиз соответствующего вида, сроком на 5 лет. 5.Включение в федеральный реестр технических экспертов по специализации: «2.32 исследования в судебно-экспертной деятельности». Перечень экспертных специальностей, по которому эксперты должны получить дополнительное профессиональное образование, определен приказом Минюста РФ от 27.12.2012г № 237. Так, —эксперт — почерковед по специальности: 1.1. Исследование почерка и подписей; -эксперт по технической экспертизе документов — по специальностям: 3.1. Исследование реквизитов документов; 3.2. Исследование материалов документов; -эксперт-строитель по специальности: 16.1. Исследование строительных объектов и территории, функционально связанной с ними, в том числе с целью проведения их оценки; -эксперт-оценщик по специальностям: 16.1. Исследование строительных объектов и территории, функционально связанной с ними, в том числе с целью проведения их оценки; а также по специальности «Оценка стоимости бизнеса (предприятия)» или «Оценка стоимости недвижимости». В постановлении о назначении экспертизы указываются: -наименование экспертного учреждения и Ф.И.О. эксперта, которому поручается производство экспертизы; -вид экспертного исследования; -вопросы, подлежащие разрешению; -перечень предоставляемых на экспертизу документов; -предупреждение эксперта об административной ответственности за дачу заведомо ложного заключения. В экспертное учреждение предоставляются: -оригинал постановления о назначении экспертизы; -документы, необходимые для производства экспертизы; -реквизиты налогового органа для заключения договора (если договор заключается в первый раз, или изменились реквизиты). В соответствии со статей 16 ФЗ от 31.05.2001г № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» эксперт не вправе: -самостоятельно собирать материалы для производства экспертизы; -уничтожать объекты экспертных исследований либо существенно изменять их свойства без разрешения органа или лица, назначивших экспертизу. Исходя из положений закона № 73-ФЗ от 31.05.2001г, экспертом может заявляться ходатайство: 1). Об экспертном осмотре объекта исследования (строительно-технические и оценочные экспертизы); 2). О частичном уничтожении объекта экспертного исследования (строительно-технические экспертизы и технические экспертизы документов). Получив названные ходатайства экспертов должностное лицо налогового органа должно проинформировать экспертов об удовлетворении или неудовлетворении ходатайства экспертов. Образец письма налогового органа в экспертное учреждение об удовлетворении ходатайства. Начальнику Центра судебных экспертиз по Южному округу Ткачеву В.В. материал налоговой проверки ООО «КИТ» ИНН 111111111 На Ваше ходатайство № 50 от 01.02.2012г сообщаю об его удовлетворении. Частичное повреждение, указанных в ходатайстве объектов экспертного исследования в заявленных размерах, разрешаю. ОТВОД ЭКСПЕРТА. В соответствии с п. 1 ч.7 ст. 95 Налогового кодекса Российской Федерации … при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: … заявлять отвод эксперту. Основания и процедура отвода эксперта налоговым законодательством не регламентированы. В силу ст. 18 ФЗ № 73-ФЗ от 31.05.2001г «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» … эксперт подлежит отводу от участия в производстве экспертизы… при наличии оснований, предусмотренных процессуальным законодательством Российской Федерации. Из анализа положений ст. 16,18 ГПК РФ и ст. 21,23 АПК РФ усматривается, что эксперт подлежит отводу, если он: 1.является родственником лица, участвующего в деле, или его представителя; 2.лично, прямо или косвенно заинтерисован в исходе дела либо имеются иные обстоятельства, которые могут вызывать сомнение в его беспристрастности; 3.находится или ранее находился в служебной или иной зависимости от лица, участвующего в деле, или его представителя; 4.делал публичные заявления и давал оценку по существу рассматриваемого дела. Исходя из положений ст. 6 Гражданского кодекса Российской Федерации, основания и процедура отвода эксперта, может быть применена по аналогии права из процессуального законодательства (ГПК и АПК РФ). Заявление об отводе эксперта подается в письменной форме. В нем должны быть указаны основания к отводу эксперта. По результатам рассмотрения заявления об отводе эксперта выносится постановление. Приведем образец постановления об отказе в удовлетворении ходатайства об отводе эксперта. ПОСТАНОВЛЕНИЕ об отказе в удовлетворении ходатайства об отводе эксперта. УСТАНОВИЛ: По материалу налоговой проверки в отношении ООО «Дело», ИНН 6165555555, заместителем начальника ИФНС от 01.03.2012г было вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы, производство которой поручено эксперту — почерковеду Центра судебных экспертиз по Южному округу – Барашеву Алексею Сергеевичу. 01.03.2022г, при ознакомлении с постановлением о назначении экспертизы, директором ООО «Дело» — Иванцовым С.Г. было заявлено ходатайство об отводе эксперта Барашева А.С. Рассмотрев названое ходатайство, прихожу к выводу об отказе в его удовлетворении поскольку, заявителем не представлено доказательств того, что эксперт Барашев А.С.: 1.является родственником лица, участвующего в деле, или его представителя; 2. лично, прямо или косвенно заинтерисован в исходе дела либо имеются иные обстоятельства, которые могут вызывать сомнение в его беспристрастности; 3.находится или ранее находился в служебной или иной зависимости от лица, участвующего в деле, или его представителя; 4.делал публичные заявления и давал оценку по существу рассматриваемого дела. На основании п.п.11 п.1 ст. 31 и ст. 95 Налогового кодекса Российской Федерации ПОСТАНОВИЛ: Директору ООО «Дело» — Иванцову С.Г. в удовлетворении ходатайства об отводе эксперта – почерковеда Барашева Алексея Сергеевича – отказать. ОСОБЕННОСТИ НАЗНАЧЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ЭКСПЕРТИЗ. Наиболее востребованными экспертизами, проводимыми в рамках налоговых проверок, являются: 1) почерковедческая экспертиза; 2) техническая экспертиза документов; 3) строительно-техническая экспертиза; 4) оценочно-товароведческая экспертиза. Не допускается назначение экспертизы в рамках налогового контроля: -по вопросам бухгалтерского учета; -по вопросам права; -по другим вопросам, познаниями по которым либо полномочиями по разрешению которых должны обладать проверяющие и иные специалисты органа (юристы и др.) в соответствии с законодательством о налогах и сборах, и их должностными обязанностями. Исходя из разъяснений Верховного суда и Конституционного суда Российской Федерации, не требуется отдельный допуск эксперта к государственной тайне. Эксперт, при выполнении экспертизы, связанной со сведениями, составляющими государственную тайну, по каждому конкретному делу предупреждается о неразглашении сведений, составляющий государственную тайну. Порядку назначения экспертизы посвящен раздел 10 «Рекомендаций по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками», рекомендованными письмом ФНС России от 17.07.2013г № АС-4-2\12837. Почерковедческая экспертиза. Для проведения почерковедческой экспертизы в экспертное учреждение предоставляются: 1) Подлинники оспоримых документов, а в случае невозможности предоставления их, четкие ксерокопии с них; 2) Экспериментальные образцы подписи или почерка- рукописи, которые выполняются специально для экспертизы, назначенной налоговым органом по конкретному материалу проверки. 3) Условно-свободные образцы почерка и подписи – рукописи и подписи в документах, которые выполнены после начала производства по делу, но не специально для сравнительного исследования. Например, документы по материалу проверки, в том числе объяснения, замечания, жалобы, протоколы допросов, а также другие рукописи, выполненные во время ведения материала проверки. 4) Свободные образцы почерка— рукописи (подписи), выполненные определенным лицом вне связи с делом, по которому проводиться экспертиза, когда исполнитель не предполагал, что они будут использованы в качестве сравнительного материала при производстве экспертизы (анкеты, автобиографии, личные письма, подписи в платежных документах, личная подпись в ксерокопии паспорта, подписи в банковских карточках и т.д.) Подписи (исследуемые и предоставленные в качестве образца) должны быть сопоставимы по транскрипции (составу букв и штрихов). Вопросы, подлежащие разрешению. 1) Кем, Ивановым А.А. или иным лицом, выполнены подписи в счетах-фактурах № 02 от 15.01.2015г и № 03 от 16.01.2015г? 2) Одним или разными лицами выполнены подписи в ксерокопии паспорта серия 0909 № 0000011, выданного на имя Петрова В.В. и счетах-фактурах № 02 от 15.01.2015г и № 03 от 16.01.2015г? Отбор образцов почерка и подписей для сравнительного исследования. Экспериментальные образцы подписи и почерка должны выполняться в различных темпах: привычном, медленном и быстром. При отборе экспериментальных образцов необходима спокойная обстановка и нормальные (близкие к привычным) условия. Лицу предлагается написать свою фамилию, имя, отчество несколько раз: в первом листе в привычном темпе; на втором – в медленном; на третьем – в быстром темпе. Примерно также отбираются экспериментальные образцы при назначении экспертизы кратких записей, только на каждом листе выполняется именно краткая запись. Для получения образцов подписи лицу аналогично предлагается выполнить свою подпись несколько раз. На каждом листе выполняется не менее 10 подписей. Изложенные выше требования подготовки сравнительного материала, в результате которой эксперту направляются экспериментальные образцы (10 свободных образцов, 3 листа для кратких записей, 6 листов для подписей, 5-10 листов для текста), являются стандартным вариантом. Экспериментальные образцы отбираются на бумаге формата А4. В экспериментальных образцах производятся такие же записи, что и на оспоримых документах. Вверху листа указываются чьи это экспериментальные образца. Экспериментальные образцы заверяются подписью инспектора налогового органа, отбиравшего их. Свободных образцов должно быть не менее 10 шт. (2-3-5шт). Здесь используется принцип: чем больше – тем лучше. В случае невозможности предоставить достаточное количество образцов (почерка и подписи), выводы могут иметь вероятную форму, либо сделан вывод о невозможности принятия какого-либо решения – «не предоставляется возможным (НПВ)». Техническая экспертиза документов. Техническая экспертиза документов может быть выполнена только по подлинникам оспоримых документов. Решение вопроса об установлении даты изготовления документа предполагает частичное его повреждение (применение разрушающих экспертных методов). Вопросы, подлежащие разрешению. 1) Подвергалось ли и каким способом изменение первоначального текста документа? 2) Что было выполнено ранее: оттиск печати, текст, подпись? 3) Какова давность изготовления документа (оттиска печати и подписи)? 4) Соответствует ли оттиск печати ООО «Луч» на накладной № 10 от 12.01.2015г экспериментальному (сравнительному) оттиску печати ООО «Луч»? При постановке вопросов, связанных с исследованием оттиска печати, предоставляются экспериментальный (сравнительный) оттиск печати организации, а также документы с оттисками печати организации по 5-6 штук за каждый месяц, с момента даты, указанной документе, и до даты, назначения экспертизы. Строительно-техническая экспертиза. Для производства экспертизы предоставляют: 1) Технический паспорт на строение до его достройки, реконструкции и модернизации; 2) Технический паспорт на строение после его достройки, реконструкции и модернизации; 3) Проект на реконструкцию, если таковой имеется; 4) Документы, связанные с приобретением строительных материалов; 5) Акты скрытых работ (КС-2 и т.д.) Вопросы, подлежащие разрешению. 1) Определить имели ли место достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение объектов (строений), расположенных по адресу:__, литер__? 2) Определить стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов (строений) по адресу:___литер__? 3) Какие работы можно отнести к капитальному строительству? 4) Является ли строение литер____, расположенное по адресу_____________, капитальным и обладает ли оно признаками недвижимого имущества? 5) Определить объем и стоимость фактически выполненных работ. В вопросе об определении стоимости обязательно надо указывать дату, на которую необходимо провести оценку работ и строительных материалов. Оценочная экспертиза недвижимого имущества. Для производства экспертизы предоставляются: 1) Свидетельство о регистрации права на строение; 2) Свидетельство о регистрации права на земельный участок; 3) Технический паспорт на строения, на дату, на которую проводится оценка; 4) Кадастровый паспорт на земельный участок. Вопросы, подлежащие разрешению. 1)Определить рыночную стоимость строения литер « », расположенного по адресу:_________, по состоянию (или на момента производства экспертизы, или на интересующую Вас дату)? 2)Определить рыночную стоимость основных фондов, нематериальных активов. Если в вопросе не будет указана дата, на которую должна быть проведена оценка, и вид, подлежащей оценки стоимости, эксперт, исходя из положений ст. 7 ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» будет определять рыночную стоимость объекта на дату производства экспертизы. Недопустимость экспертизы, как доказательства по делу. Анализ судебно-арбитражной практики позволяет выделить основания, по которым экспертиза признается недопустимым доказательством: 1.Постановление о назначении экспертизы подписало иное должностное лицо, а не лицо, проводящее проверку. 2.Экспертиза в рамках налогового контроля проведена в отсутствии постановления о назначении экспертизы. 3.Постановлении не указан эксперт или экспертная организация, которым поручено проведение экспертизы. 4.Заключения и справки, полученные иным способом; 5.В экспертном заключении не указано какие документы передавались эксперту и им исследовались. 6.В заключении эксперт сделал вероятностный вывод. 7.Заключение дано не тем экспертом, который указан в постановлении о назначении экспертизы. 8.Вопросы носят правовой характер и вышли за пределы специальных познаний эксперта. 9.Установлена ненадлежащая компетенция эксперта, выполнявшего Заключение. 10.Эксперт не предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложного заключения. Налоговый кодекс РФ не содержит положений об предупреждение об ответственности за дачу заведомо ложного заключения. Исходя из существа налоговой проверки и ее последствий, можно сделать вывод, что эксперт дать подписку об его ответственности по ст. 17.9 КоАП РФ и ст. 129 НК РФ, эксперту должны быть разъяснены его права, предусмотренные ст. 26.4 КоАП РФ и ст. 16-17 ФЗ от 31.05.2001г № 73-фз «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».